Canone unico tributario: i riflessi su delibere e sanzioni

La natura tributaria del canone patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria, cosiddetto “canone unico”, sancita dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 12225, del 1° maggio 2026, ha riflessi importanti su diversi aspetti della gestione del prelievo, tra cui le deliberazioni tariffarie e regolamentari e l’applicazione delle sanzioni.

I Comuni e le Province saranno chiamati, entro la fine del corrente anno, salvo proroghe, a modificare i regolamenti di disciplina del canone, per adeguarli alla natura tributaria del prelievo. Modifiche a 360 gradi che riguarderanno l’introduzione delle norme dello statuto del contribuente, tra cui il contraddittorio preventivo e la disciplina degli atti esclusi da quest’ultimo, l’introduzione dei nuovi strumenti di compliance, gli interessi, le sanzioni e tanti altri aspetti.

Per quanto riguarda le delibere tariffarie e regolamentari l’aspetto più di rilievo concerne quello della loro efficacia. Come recentemente stabilito dall’articolo 30 del Dlgs 147/2026, a partire dal 2026, si applicano alle predette delibere le regole sancite dai commi 15, 15-bis e 15-ter dell’articolo 13 del Dl 201/2011. In primo luogo, è chiarito che tali atti devono essere inviati al Ministero dell’economia e delle finanze, mediante inserimento nell’apposito portale del federalismo fiscale, come tutte le altre deliberazioni tributarie. In secondo luogo, anche le delibere del canone diventano efficaci con la pubblicazione nel predetto sito, a condizione che siano inviate al Ministero entro il 14 ottobre di ogni anno. Efficacia che, laddove le medesime siano state approvate nei termini di legge, retroagisce al primo gennaio dell’anno di riferimento (articolo 1, comma 169, legge 296/2006 e articolo 53, comma 16, legge 388/2000). Il Ministero, dapprima con la circolare 1/df/2026 e successivamente con il comunicato del 18 agosto 2026, ha evidenziato come gli atti adottati per l’anno 2026 devono essere inviati dagli enti entro il 14 ottobre 2026. Tuttavia, la natura tributaria del prelievo poteva far ritenere che le stesse regole si applicassero anche alle delibere tariffarie e regolamentari adottate negli anni precedenti (dal 2021 al 2025), con il rischio che, a fronte di eventuali accertamenti, potesse sostenersi che la mancata pubblicazione delle delibere nel sito del Mef (il cui obbligo era peraltro escluso dallo stesso Ministero) doveva far ritenere inefficaci gli atti adottati. Da qui il doppio intervento normativo che, con l’articolo 30 del decreto citato, da un lato ha chiarito che le regole dell’efficacia per il canone unico si applicano solo dal 2026, e dall’altro ha previsto, quantomeno per i Comuni, che gli atti adottati per gli anni di imposta dal 2021 al 2025 sono efficaci per ciascun anno di riferimento se inviati al Mef per la relativa pubblicazione nello specifico sito istituzionale entro il 31 ottobre di quest’anno, pubblicazione che avverrà successivamente entro il 30 novembre. A tal fine, nel portale è stata creata un’apposita voce relativa al canone unico, per consentire ai Comuni la trasmissione delle delibere. L’inserimento dovrà avvenire in ciascun anno di riferimento dell’atto. La norma dimentica invece le Province.

Da rilevare che l’applicazione del comma 15-ter dell’articolo 13 del Dl 201/2011 crea invece qualche problema. Ciò in quanto, la disposizione ha stabilito la regola in base alla quale i versamenti dei tributi diversi dall’imposta di soggiorno, dall’addizionale comunale all’Irpef e dall’Imu la cui scadenza è fissata dal Comune prima del 1° dicembre di ciascun anno devono essere effettuati sulla base degli atti applicabili per l’anno precedente. I versamenti dei medesimi tributi la cui scadenza è fissata dal Comune in data successiva al 1° dicembre di ciascun anno devono essere effettuati sulla base degli atti pubblicati entro il 28 ottobre, a saldo dell’imposta dovuta per l’intero anno, con eventuale conguaglio su quanto già versato. Nel caso del canone, specie per le occupazioni o le esposizioni pubblicitarie permanenti, la scadenza annuale è fissata dai regolamenti comunali ben prima del 1° dicembre; applicando la regola alla lettera occorrerebbe versare il tributo utilizzando le tariffe dell’anno precedente e poi effettuare il conguaglio in una scadenza successiva alla predetta data. Come si intuisce, si tratta di una regola di scarsa applicabilità, ancor più complessa per le occupazioni/esposizioni pubblicitarie temporanee.

Un altro aspetto interessato dalla natura tributaria è senza dubbio quello sanzionatorio. La disciplina della legge 160/2019 prevede un’unica sanzione per le violazioni relative al canone, indicata dal regolamento comunale, di importo non inferiore all’ammontare del canone o dell’indennità (nel caso di occupazioni o esposizioni pubblicitarie abusive), né superiore al suo doppio. Ferma restando l’applicazione delle sanzioni previste dal codice della strada (occupazione abusiva del suolo stradale, violazione norme sulla pubblicità sulle strade o visibile da esse). Nel regime “patrimoniale” tale sanzione è stata sovente articolata nei regolamenti comunali, differenziandola ad esempio tra occupazioni abusive e omissioni e insufficienza del versamento, fattispecie quest’ultima per la quale molti enti, avvalendosi del potere riduttivo delle sanzioni previsto dall’articolo 50 della legge 449/1997, hanno fissato misure anche inferiori al minimo. Inoltre, l’irrogazione di tali sanzioni doveva avvenire secondo le regole delle sanzioni amministrative non tributarie previste dalla legge 689/1981 (contestazione e successiva irrogazione), con beneficio anche dell’abbattimento sanzionatorio dallo stesso previsto nel caso di adesione.

In regime tributario cambiano diversi aspetti. In primo luogo, le sanzioni assumono il carattere di sanzioni amministrative tributarie, come tali soggette alla disciplina del Dlgs 472/1997 (Dlgs 173/2024 dal 2027), come chiarito dall’articolo 12 del Dlgs 147/2026. Quindi troveranno applicazione, tra l’altro, il principio di legalità, le cause di non punibilità, i criteri di determinazione della sanzione, la responsabilità per la sanzione, la recidiva e gli altri istituti previsti. Le sanzioni dovranno essere irrogate, qualora collegate al tributo, contestualmente all’avviso di accertamento, senza previa contestazione delle violazioni. Alle sanzioni dovrà applicarsi l’istituto del cumulo giuridico, nel caso di violazioni della stessa indole commesse in periodi di imposta diversi, quantomeno per le violazioni commesse fino al 1/9/2024 (ossia prima della modifica apportata al cumulo giuridico dal Dlgs 87/2024). In merito alle misure sanzionatorie, mentre per le violazioni di omessa o infedele dichiarazione (comprendente anche il caso delle occupazioni/esposizioni abusive, rammentando che, a mente del comma 834 legge 160/2019, la dichiarazione è sostituita dalla richiesta di concessione / autorizzazione, nella fattispecie mancante) resterà applicabile la sanzione dal 100 al 200 per cento del tributo o dell’indennità, previsto dal comma 821 della legge 160/2019, per quanto riguarda la sanzione per omesso o insufficiente versamento va rilevato che l’articolo 12 del Dlgs 147/2026 ha ribadito, semmai ce ne fosse stato bisogno, che per l’omesso o parziale versamento nel termine prescritto per ciascun tributo delle Regioni e degli enti locali si applicano le norme dell’articoli 13 del Dlgs 471/1997 (articolo 38 del Dlgs 173/2024 dal 1/1/2027). Ossia la sanzione del 25 per cento del tributo, per i versamenti omessi / parziali o con tardività superiore a 90 giorni (0,08 per cento per ogni giorno di ritardo per i versamenti eseguiti con un ritardo fino a 14 giorni e 12,50 per cento per quelli con un ritardo tra 15 e 90 giorni). Tale previsione elimina ogni dubbio relativo alle violazioni commesse dal 12/8/2026, mentre resta qualche incertezza per le violazioni commesse prima di tale data. Infatti, per i periodi precedenti l’applicabilità dell’articolo 13 del Dlgs 471/1997 al canone non era così scontata, in quanto il canone prevedeva un’unica misura sanzionatoria (dal 100 al 200 per cento, per tutte le violazioni) e soprattutto non richiamava, per l’omesso versamento, la norma del citato articolo 13, a differenza di quanto accade in altri tributi comunali, quali l’Imu e la Tari. Circostanza che aveva spinto alcuni interpreti a ritenere che anche per gli omessi versamenti si applicasse anche in regime tributario la sanzione del comma 821 della legge 160/2019, come eventualmente ridotta dai regolamenti comunali, in luogo di quella generale prevista per i tributi dall’articolo 13. La precisa previsione normativa contenuta nell’articolo 12 del Dlgs 147/2026, che ha sancito l’applicazione della sanzione dell’articolo 13 del Dlgs 471/1997 a tutti i tributi locali e regionali, non prevedendo una specifica decorrenza della modifica (al contrario di quanto accade per le modifiche delle misure sanzionatorie per l’omessa e infedele dichiarazione per l’Imu, la Tari e l’imposta di soggiorno introdotte dallo stesso decreto), potrebbe far ritenere applicabile il principio del “favor rei”, contenuto nell’articolo 3 del Dlgs 472/1997. In base al quale la misura sanzionatoria contenuta nell’articolo 13 citato prevarrebbe, anche per le violazioni commesse prima del 12/8/2026, sulla misura sanzionatoria specifica del canone (comma 821) e su quelle eventualmente stabilite dai regolamenti comunali, laddove sia più favorevole. Ad esempio, nel caso dell’omesso versamento del canone anno 2022, se il regolamento comunale nulla aveva previsto, si applicherebbe la sanzione del 100% (minimo), superata però, in quanto meno favorevole, dalla misura sanzionatoria del 30% (come all’epoca vigente, ricordando che la riduzione al 25% sancita dalle violazioni commesse dal 1/9/2024 dal Dlgs 87/2024, senza applicazione del favor rei) prevista dall’articolo 13 del Dlgs 471/1997.

Infine, la natura tributaria (e la previsione dell’articolo 12, comma 1, del Dlgs 147/2026) rende pienamente applicabile il ravvedimento anche al canone, compreso per le violazioni commesse prima del 12/8/2026 e ancora regolarizzabili. Fermo restando il ricorso a tale strumento per l’omessa dichiarazione solo entro 90 giorni dalla commissione della violazione (comma 2-ter dell’articolo 13 del Dlgs 472/1997). Ravvedimento invece ora possibile anche nel caso di contestazione della violazione o di accessi, ispezioni verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l’autore abbia avuto formale conoscenza (articolo 12, comma 3, Dlgs 147/2026) e nel caso di invio dello schema di atto nel contraddittorio preventivo (rimanendo il termine previsto per poter regolarizzare l’omessa dichiarazione, appena sopra richiamato).

(*) Vice Presidente Anutel Ets

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