Dopo un paio d’anni di gestazione, il legislatore ha partorito finalmente il decreto legislativo recante disposizione in materia di tributi regionali e locali e di federalismo fiscale regionale. Sulla Gazzetta Ufficiale n. 185 dell’11 agosto 2026, supplemento ordinario n. 30 è stato pubblicato il decreto legislativo n. 147 del 7 agosto 2026. Di seguito alcune considerazioni sull’articolo 26 che introduce norme di semplificazione in materia di Imu.
La prima semplificazione riguarda la lettera g) bis del comma 759 della legge 27 dicembre 2019 n. 160. È stata abrogata la previsione, mai attuata, della emanazione di un decreto ministeriale che avrebbe dovuto introdurre una specifica comunicazione in modalità telematica per il contribuente avente diritto all’esenzione Imu in quanto il proprio immobile era inutilizzabile né disponibile e per il quale era stata presentata denuncia all’autorità giudiziaria in relazione ai reati di cui agli articoli 614, secondo comma, o 633 del codice penale o per la cui occupazione abusiva era stata presentata denuncia o iniziata azione giudiziaria penale. Il legislatore di fatto ha preso atto di quanto già previsto con il decreto ministeriale del 24 aprile 2024, ossia che tale comunicazione è stata sostituita dal modello di dichiarazione Imu approvato con il predetto decreto, da presentare in modalità telematica.
La seconda semplificazione riguarda l’abrogazione dei commi 770 e 769 riguardanti, rispettivamente, la dichiarazione Imu per gli enti non commerciali e per gli altri soggetti giuridici.
Essi sono stati sostituiti dal nuovo comma 768 bis, che, quindi, ha disciplinato la dichiarazione Imu di tutti i soggetti passivi.
Davvero poche le novità del nuovo testo di legge. La prima riguarda il fatto che la dichiarazione non può essere più presentata in modalità analogica ma solo ed esclusivamente in modalità telematica, a prescindere dal soggetto dichiarante (persona fisica o persona giuridica).
La seconda novità prevede l’introduzione del potere ministeriale di modificare il termine ultimo di presentazione della dichiarazione IMU, che in via ordinaria resta al 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta.
Molte, invece, le conferme, dall’obbligo annuale della dichiarazione per gli enti non commerciali al valore ultrattivo della dichiarazione per gli altri soggetti sempreché non si verifichino modificazioni dei dati ed elementi dichiarati cui consegua un diverso ammontare dell’imposta dovuta; dalla validità delle dichiarazione Imu e Tasi già presentate alla dichiarazione relativa agli alloggi sociali, ai beni merce, alle abitazioni possedute dal personale militare e della carriera prefettizia da presentare “in ogni caso”.
Il legislatore, sotto questo profilo, è stato un po’ pigro. Avrebbe potuto risolvere alcune questioni che sono sul tavolo dei giudici tributari e degli uffici comunali. Ad esempio avrebbe potuto espressamente prevedere la presentazione a pena di decadenza per gli alloggi sociali, i beni merce e le forze armate, e non ripetere la locuzione “in ogni caso” che ha aperto un vivace dibattito dottrinale e giurisprudenziale. In via generale, avrebbe potuto espressamente prevedere in quali casi la dichiarazione deve essere presentata a pena di decadenza, in quali casi la dichiarazione non deve essere presentata a pena di decadenza, in quali casi va ripetuta ogni anno, prendendo di fatto una posizione netta sulle principali questioni presentate alle Corti di Giustizia Tributarie e alla Corte di Cassazione.
Una curiosità a conclusione: nelle more della emanazione di un decreto ministeriale che definirà i casi in cui la dichiarazione Imu dovrà essere presentata e il relativo modello telematico, i contribuenti dovranno continuare ad utilizzare il modello di dichiarazione di cui al decreto del Ministero dell’economia e delle finanze 29 luglio 2022 e al decreto del Ministero dell’economia e delle finanze 4 maggio 2023. È sfuggito al legislatore che tali decreti sono stati superati dal decreto ministeriale del 24 aprile 2024 che ha approvato il modello di dichiarazione sia per gli enti non commerciali che per gli altri soggetti giuridici.
(*) Docente Anutel Ets
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