Restyling dei regolamenti tributari locali dopo la delega fiscale

Con il deposito del bilancio tecnico, di norma avvenuto entro il 15 settembre scorso, ha preso avvio il percorso di formazione del bilancio di previsione 2027/2029. Contestualmente al bilancio si impone la necessità di rivedere anche i regolamenti in materia di disciplina delle entrate degli enti locali, specie con riferimento a quelle tributarie.

Necessità che nasce soprattutto a seguito dell’approvazione del decreto legislativo attuativo della delega fiscale relativo ai tributi locali (Dlgs 7 agosto 2026 n. 147), e anche di altri recenti provvedimenti normativi e interventi della giurisprudenza in materia.

Il Dlgs 147/2026 impone innanzitutto agli enti locali e alle Regioni di assumere specifiche iniziative, alcune delle quali comportano un intervento regolamentare. Ad esempio, l’articolo 1 prevede la necessità di implementare le attività di assistenza e di consulenza giuridica ai contribuenti, che potrebbe attuarsi ad esempio recependo e adattando agli enti locali gli istituti introdotti dalla modifica apportata dal Dlgs 219/2023 allo statuto del contribuente, quali le circolari, la consulenza giuridica e la consultazione semplificata. Si ricorda, invece, che l’interpello è un istituto già obbligatorio anche per gli enti locali. Altra modifica riguarda l’eventuale introduzione di istituti premiali, volti a favorire l’adempimento spontaneo del contribuente, mediante, ad esempio, riduzioni sanzionatorie introducibili nel ravvedimento (articolo 13, comma 5, del Dlgs 472/1997, articolo 14 del Dlgs 173/2024 dal 1° gennaio 2027) e più in generale mediante mitigazione delle sanzioni (articolo 50 della legge 449/1997). Tra di essi vi è anche il recepimento, facoltativo, dei nuovi strumenti per gli enti locali della comunicazione preventiva e dell’avviso bonario. Si tratta di atti che si collocano nella fase precedente all’emissione dell’avviso di accertamento, anzi, nel caso della comunicazione, anche prima che sia stata avviata l’attività di accertamento, che dovrebbero favorire l’adempimento spontaneo del contribuente, risparmiando tempo e gli oneri connessi all’emissione dell’avviso di accertamento. Nel regolamento vanno previste modalità di accesso dei contribuenti ai servizi messi a disposizione dall’ente.

L’articolo 1 richiede l’attivazione di forme di compensazione tra tributi dello stesso ente, mediante anche l’ausilio di strumenti informatici e digitali. Compensazione che, per la verità, doveva essere già disciplinata dagli enti locali (articolo 8 della legge 212/2000), tenuto conto che la norma già assicurava tale diritto ai contribuenti.

Nel regolamento dovranno essere individuati gli atti esclusi dal contraddittorio preventivo (articolo 1, comma 2). Si tratta di quelli non soggetti all’obbligo del contraddittorio di previsti dall’articolo 6-bis della legge 212/2000, tenuto conto che il decreto 24 aprile 2024 si occupa solo degli atti esclusi relativi ai tributi erariali. Si tratta di un adempimento che molti enti avevano già effettuato dopo l’entrata in vigore dell’articolo 6-bis della legge 212/2000.

Altra modifica che può essere introdotta nei regolamenti è la previsione di uno specifico abbattimento delle aliquote e delle tariffe nel caso in cui il contribuente provveda all’addebito permanente in conto corrente. Anche questa era già possibile sin dall’entrata in vigore dell’articolo 118-ter del Dl 34/2020, pur se oggi la norma specifica che il recepimento deve avvenire con regolamento e che gli enti possono stabilire anche un importo massimo al quale applicare la percentuale di riduzione delle somme dovute oppure un importo fisso alternativo alla percentuale.

Un altro aspetto che richiede una specifica disciplina regolamentare è l’estensione anche agli enti locali della transazione fiscale, prevista in alcuni istituti del codice della crisi di impresa o dell’insolvenza (Dlgs 14/2019), quali la composizione negoziata della crisi, gli accordi di ristrutturazione del debito, il concordato preventivo, il concordato nella liquidazione giudiziale eccetera. Intervento regolamentare che appare necessario per stabilire competenze, procedure, requisiti delle proposte, elementi da verificare eccetera. Si tratta di una disciplina sicuramente complessa e particolarmente delicata, tenuto conto che l’istituto può portare a rinunce parziali delle pretese tributarie, dovendo valutare la proposta alla luce dell’alternativa liquidatoria.

Anche le modifiche in materia di pagamenti dei tributi locali (articolo 7) richiedono un eventuale recepimento regolamentare, quali le deroghe all’obbligo di introito diretto da parte degli enti delle somme relative ai tributi e alle altre entrate riguardanti le entrate affidate all’esterno a canone fisso, il canone mercatale e le somme incassate durante le procedure esecutive.

In materia di sanzioni tributarie, tenuto conto del principio di legalità che le caratterizza, gli interventi regolamentari potranno limitarsi a recepire le modifiche introdotte sulle sanzioni per omessa/infedele dichiarazione Imu, Tari e dell’imposta di soggiorno (dalle violazioni dal 1° gennaio 2027). In tema di sanzioni invece l’intervento più incisivo sarà necessario nel canone patrimoniale di concessione, autorizzazione o esposizione pubblicitaria (per il quale il legislatore ha finalmente codificato l’abbreviazione “canone unico” – articolo 30 Dlgs 147/2026), poiché andranno riscritte le discipline di sanzioni nate come non tributarie e divenute poi tali. In tema di sanzione per omesso versamento del canone, occorre tenere conto che l’articolo 12 del Dlgs 147/2026 ha sancito che per l’omesso o parziale versamento nel termine prescritto per ciascun tributo delle Regioni e degli enti locali si applicano le norme dell’articolo 13 del Dlgs 471//1997 - articolo 38 del Dlgs 173/2024 dal 1° gennaio 2027. Il regolamento del canone dovrà più in generale essere rivisto per tenere conto della natura tributaria dello stesso (sentenza Cassazione, n. 12225 del 1° maggio 2026).

Le modifiche ai regolamenti, per l’anno 2027, dovranno essere approvate entro il 31 dicembre 2026 (termine di scadenza del bilancio), come previsto dall’articolo 53, comma 16, della legge 388/2000 ed essere inviate al Ministero dell’economia e delle finanze entro il 14 ottobre 2027, per essere efficaci nel medesimo anno.

(*) Vicepresidente Anutel Ets

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